企業(yè)研發(fā)費用是企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動而產生的各項費用支出。國家為促進科技進步，鼓勵技術創(chuàng)新，出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。本文系統(tǒng)介紹在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上對研發(fā)費用加計扣除所作的各項規(guī)定。

一、3類加計扣除比例

（一）制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。（財政部 稅務總局公告2021年第13號）

（二）科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號)

（三）其他企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅75%加計扣除，階段性100%加計扣除

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

1. 2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（財稅〔2018〕99號、財政部 稅務總局公告2021年第6號）

2、現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號）

二、委外研發(fā)費用的加計扣除

1、企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。（財稅〔2015〕119號）

技術開發(fā)合同的研究開發(fā)人、技術轉讓合同的讓與人、技術咨詢和技術服務合同的受托人，以及技術培訓合同的培訓人、技術中介合同的中介人，應當在合同成立后向所在地區(qū)的技術合同登記機構提出認定登記申請。（國科發(fā)政字〔2000〕063號）

2、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。（財稅〔2018〕64號）

3、未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。經認定登記的技術合同，當事人可以持認定登記證明，向主管稅務機關提出申請，經審核批準后，享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。（國科發(fā)政字〔2000〕063號）

三、允許加計扣除的研發(fā)費用（財稅〔2015〕119號）

研發(fā)費用的具體范圍主要包括（5+1）：

1.人員人工費用。

2.直接投入費用。

含：材料、燃料和動力費用；樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；儀器、設備租賃費。

3.折舊費用。

4.無形資產攤銷。

5.試驗費。

6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。

“其他相關費用”的限額：

全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)（國家稅務總局公告2021年第28號）

四、不允許加計扣除的活動費用（財稅〔2015〕119號）

1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

上述不可加計扣除的活動，除第5項有可能為研發(fā)立項所做可行性研究的前期準備工作，其他項內容基本上都不是實質性研發(fā)活動。

五、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)（財稅〔2015〕119號）

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產業(yè)。

5.租賃和商務服務業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述不適用加計扣除的行業(yè)，基本上為流通、服務行業(yè)和國家限制的特定行業(yè)。

六、不征稅收入形成的支出

對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，自然也不得計算加計扣除或攤銷。（財稅〔2008〕151號、國家稅務總局公告2015年第97號）

七、研發(fā)項目的內控管理

企業(yè)應當建立健全研發(fā)項目內部管理制度，規(guī)范研發(fā)業(yè)務流程，對研發(fā)項目立項管理、進度管理、成本管理、質量管理、研發(fā)人員和分工、項目驗收、項目變更、項目退出、研發(fā)成果保護、注冊商標申報與維護管理等進行全流程規(guī)范化管理；加強和規(guī)范研發(fā)項目的會計核算，做到歸集準確、依據充分、分配合理，對研發(fā)費用要做到按項目進行專項核算。在研發(fā)費用“料工費”的歸集核算中，要特別注意建立人員項目打卡，項目物料領用方面的內控管理制度以形成充分合理的核算依據。

存在“產研共線”的企業(yè)，生產成本和研發(fā)費用的劃分需要有充分依據和合理的方法。分攤方法可以按照生產和研發(fā)人員工時、用于生產和研發(fā)的物料消耗數量、研發(fā)產品和生產產品價值等合理方法進行分攤。無論采用何種分攤方法，企業(yè)均需保證存在有效的內部控制支持上述區(qū)分方式。

八、預繳申報

自2022年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。（國家稅務總局公告2022年第10號）